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2016年成品油零售價(jià)調(diào)整陷入“六連�！保�5月25日是今年的首次上漲。然而，國(guó)內(nèi)成品油定價(jià)機(jī)制設(shè)置40美元/桶的“地板價(jià)”以來，關(guān)于消費(fèi)稅上調(diào)的傳聞就一直沒有停止過。市場(chǎng)消息稱，調(diào)稅或?qū)⒊蔀榇蚱屏闶蹆r(jià)停調(diào)僵局的突破口。低油價(jià)時(shí)期上調(diào)稅費(fèi)，能夠起優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用。另外，從宏觀財(cái)稅的角度看，現(xiàn)階段也是成品油消費(fèi)稅的最佳調(diào)整窗口期。但筆者認(rèn)為，當(dāng)前成品油稅制仍需完善，盲目上調(diào)并不可取。由此，本文圍繞我國(guó)當(dāng)前成品油消費(fèi)稅改革最具代表性的四種方案，分析這四種稅改方案各自的優(yōu)劣及對(duì)油品銷售企業(yè)的影響�！ �
現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅有其局限性
我國(guó)早在2009年1月1日起實(shí)行了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》，主要內(nèi)容有確定了七個(gè)稅目進(jìn)行征稅；取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)規(guī)定；提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額，以加征的成品油消費(fèi)稅替代上述六項(xiàng)費(fèi)用。此后，十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，要“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。2014年6月30日中共中央政治局審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，指出了未來稅制改革的重點(diǎn)是“六稅一清”，消費(fèi)稅改革是其中之一。
在市場(chǎng)方面，受國(guó)際原油供過于求的綜合影響，2014年底開始國(guó)內(nèi)油價(jià)遭遇空前的“十三連跌”，同時(shí)我國(guó)霧霾等環(huán)境問題引起了人們的高度關(guān)注。政府借助此次窗口期，于2014 年11 月28 日、2014年12月22日和2015年1月13日三次上調(diào)了成品油消費(fèi)稅的稅額水平，對(duì)于理順成品油價(jià)格機(jī)制、規(guī)范稅費(fèi)收入、促進(jìn)節(jié)能減排、治理大氣污染等方面起到了重要作用。
然而，現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅還有其局限性。我國(guó)成品油消費(fèi)稅制度存在與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制和形勢(shì)不相適應(yīng)的情況。比如，現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口三個(gè)環(huán)節(jié)，這主要是出于方便稅收征管和當(dāng)時(shí)征管水平較低的考慮。然而，稅收征管鏈條過于簡(jiǎn)易，單一的征稅環(huán)節(jié)會(huì)導(dǎo)致不同渠道生產(chǎn)的成品油進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)銷售價(jià)格不同，從而造成競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)不同。部分煉油企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下通過“變票”、“洗油”等手段逃避稅收，從而使市場(chǎng)上部分成品油的價(jià)格不含消費(fèi)稅，導(dǎo)致成品油市場(chǎng)的混亂，稅基侵蝕，不利于稅收征管。還有新增成品油消費(fèi)稅替代養(yǎng)路費(fèi)的理論缺陷，非道路用油返還不到位，中央政府與地方政府利益分配不當(dāng)?shù)葐栴}較為突出。由此，推進(jìn)成品油消費(fèi)稅改革才是目前我國(guó)完善消費(fèi)稅制的重點(diǎn)內(nèi)容�！ �
四種改革方案各有優(yōu)劣
新時(shí)期財(cái)稅體制改革背景下，關(guān)于我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革的方案，眾說紛紜。總結(jié)起來主要有四種方案，現(xiàn)逐一分析優(yōu)、劣及其影響。
方案一：在煉廠和批發(fā)環(huán)節(jié)征收（出圈征收）
此方案將不再沿用現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征稅政策，改為在煉廠和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，實(shí)現(xiàn)征收環(huán)節(jié)的后延。在征收范圍方面，對(duì)可替代的液態(tài)石油產(chǎn)品一并征稅，打造全面覆蓋的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，切實(shí)促進(jìn)不同液態(tài)石油產(chǎn)品之間的橫向稅收公平，使稅收征管實(shí)現(xiàn)全面堵漏、不留死角。在稅率設(shè)計(jì)方面仍實(shí)行從量定額計(jì)稅，以有效避免油價(jià)波動(dòng)所導(dǎo)致的“助漲助跌”和稅收政策的順周期調(diào)節(jié)問題。同時(shí)，將成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央與地方共享稅，有利于提高地方征管的積極性。此外，規(guī)定在煉廠和具有批發(fā)資質(zhì)的企業(yè)（圈內(nèi)）間銷售不征消費(fèi)稅，圈內(nèi)企業(yè)對(duì)外銷售則一律征稅。
優(yōu)點(diǎn)：提高地方征管的積極性；在一定程度上促進(jìn)了消費(fèi)稅在各地的公平分配；稅收收入穩(wěn)定。
缺點(diǎn)：納稅人數(shù)量大幅擴(kuò)大，征管難度加大；大規(guī)模批發(fā)資質(zhì)認(rèn)定不適應(yīng)國(guó)家當(dāng)前著力強(qiáng)調(diào)的簡(jiǎn)政放權(quán)改革要求；逃避稅行為加劇，稅收流失隱患增加。
影響：批發(fā)環(huán)節(jié)征稅后，一方面使用化工原料添加劑調(diào)和生產(chǎn)油品（調(diào)和油）的企業(yè)，銷售成本增加，銷量必然下降，有利于成品油市場(chǎng)的凈化，保護(hù)行業(yè)參與者與消費(fèi)者的切身利益。另一方面政府對(duì)批發(fā)資質(zhì)的認(rèn)證會(huì)更加嚴(yán)格，對(duì)目前市場(chǎng)上一些無批發(fā)資質(zhì)但從事油品批發(fā)銷售的單位帶來沖擊，進(jìn)一步凈化成品油銷售市場(chǎng)。此外，稅收分配關(guān)系上改革后，地方稅收增加，地方政府對(duì)于油品銷售企業(yè)的扶持力度將增大。
方案二：多環(huán)節(jié)、全覆蓋、從量定額計(jì)稅（多環(huán)節(jié)征收）
此方案將征收環(huán)節(jié)由單一環(huán)節(jié)改為多環(huán)節(jié)征收，在征收范圍上實(shí)行全面覆蓋，且繼續(xù)實(shí)行從量定額計(jì)稅。其中，多環(huán)節(jié)是對(duì)煉廠和批發(fā)企業(yè)（圈內(nèi)）從量定額計(jì)稅，全覆蓋是指對(duì)包括汽油、柴油、燃料油等所有可替代液體化工產(chǎn)品統(tǒng)一課稅。將各環(huán)節(jié)的企業(yè)分為圈內(nèi)企業(yè)和圈外企業(yè)。煉廠作為生產(chǎn)企業(yè)將汽油賣給批發(fā)商時(shí)，征收1088元/噸的消費(fèi)稅，各批發(fā)商在圈內(nèi)即使不斷地內(nèi)部轉(zhuǎn)讓亦無須繳納消費(fèi)稅。因?yàn)檫@一環(huán)節(jié)很難界定。一旦批發(fā)商將汽油賣給圈外企業(yè)，就要開具1388元/噸的銷項(xiàng)專用發(fā)票，由于進(jìn)項(xiàng)稅額為1088元/噸，經(jīng)抵扣應(yīng)納300元/噸的消費(fèi)稅。這樣一來，就實(shí)現(xiàn)了成品油消費(fèi)稅的多環(huán)節(jié)征收，有助于保證稅制改革的平穩(wěn)推進(jìn)。
優(yōu)點(diǎn)： 在煉廠和批發(fā)企業(yè)之間構(gòu)建起了稅收稽核關(guān)系，有助于減少稅收漏洞；實(shí)現(xiàn)多環(huán)節(jié)征收，有助于保證稅制改革的平穩(wěn)推進(jìn)；充分調(diào)動(dòng)中央與地方稅收征管的兩個(gè)積極性；促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配；有助于保證稅收規(guī)模，穩(wěn)定稅負(fù)。
缺點(diǎn)：大規(guī)模批發(fā)資質(zhì)認(rèn)定不適應(yīng)國(guó)家當(dāng)前著力強(qiáng)調(diào)的簡(jiǎn)政放權(quán)改革要求；征管成本增加； 增加了財(cái)政體制運(yùn)行的復(fù)雜性，對(duì)中央財(cái)政部門的管理提出了更高的要求。
影響：與“出圈征收”方案的影響是一樣的。一方面會(huì)讓化工原料添加劑調(diào)和生產(chǎn)油品的企業(yè)，銷量下降。另一方面政府對(duì)批發(fā)資質(zhì)的認(rèn)證會(huì)更加嚴(yán)格，進(jìn)一步凈化成品油銷售市場(chǎng)。此外，地方政府對(duì)于油品銷售企業(yè)的扶持力度將增大。
方案三：全環(huán)節(jié)、全覆蓋、從價(jià)定率計(jì)稅（全環(huán)節(jié)征收）
該方案規(guī)定從煉廠至銷售全環(huán)節(jié)征收，借鑒增值稅征收經(jīng)驗(yàn)，以進(jìn)抵銷、層層抵扣；在稅率設(shè)計(jì)方面，借鑒2011年來我國(guó)資源稅對(duì)原油、天然氣等從量轉(zhuǎn)向從價(jià)征收、以及2014 年煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征改革經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)成品油消費(fèi)稅的從價(jià)征收，使成品油消費(fèi)稅與油價(jià)掛鉤，反映市場(chǎng)供求，能夠更好地向消費(fèi)者傳遞價(jià)格信號(hào)，發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的杠桿作用，調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)。此外，成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央與地方共享稅，在一定程度上可緩解成品油消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地之間的稅源背離矛盾，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配。
優(yōu)點(diǎn)：與國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)改革保持一致；建立了層層稽核的征管體制，降低了監(jiān)管難度；充分調(diào)動(dòng)中央與地方稅收征管的兩個(gè)積極性；在一定程度上緩解了消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地之間的背離，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配。
缺點(diǎn)：在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，稅收波動(dòng)劇烈；在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，稅收收入浮動(dòng)范圍大。
影響：除與“出圈征收”方案和“多環(huán)節(jié)征收”方案會(huì)產(chǎn)生同樣的影響之外，在一定程度上增加了油品銷售企業(yè)的資金占用。再加上消費(fèi)者直面部分消費(fèi)稅，使其消費(fèi)行為更加理智，或?qū)τ推蜂N量造成一定影響。
方案四：零售環(huán)節(jié)征稅（零售環(huán)節(jié)征收）
該方案不同于上述三種方案，嘗試將成品油消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用，真正實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的立法意圖。在稅率設(shè)計(jì)方面，仍繼續(xù)實(shí)行從量定額征收，源頭扣繳，更好地發(fā)揮成品油消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)作用。成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央與地方共享稅，以提高地方征管的積極性。
優(yōu)點(diǎn)：充分發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用，真正實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的立法意圖；充分調(diào)動(dòng)地方稅收征管的積極性；可從根本上緩解成品油消費(fèi)地與稅收實(shí)現(xiàn)地之間的背離，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配；減少煉廠資金占用。
缺點(diǎn)：納稅主體數(shù)量急劇增加，極大地增加征管難度，可行性差；稅收流失將非常嚴(yán)重，加劇不同市場(chǎng)主體之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。
影響： 一方面稅收分配關(guān)系上改革后地方稅收增加，地方政府對(duì)于油品銷售企業(yè)的扶持力度將增大。另一方面，一般消費(fèi)者并不明白目前油價(jià)所包含較高的稅費(fèi)，認(rèn)為兩桶油壟斷市場(chǎng)、獲取暴利，造成油價(jià)虛高，將消費(fèi)稅呈現(xiàn)在消費(fèi)者面前有利于恢復(fù)銷售企業(yè)被曲解的企業(yè)形象。此外，大大增加了油品銷售企業(yè)的資金占用。還有一點(diǎn)不容忽視，會(huì)讓使用化工原料添加劑調(diào)和生產(chǎn)油品（俗稱調(diào)和油）的企業(yè)，生產(chǎn)成本進(jìn)一步降低，但偷逃稅可操作空間較大，將有更多劣質(zhì)油流入市場(chǎng)，對(duì)正規(guī)行業(yè)參與者及消費(fèi)者的切身利益會(huì)造成更大損害�！ �
采取兩步走策略
在當(dāng)前的法制、社會(huì)誠(chéng)信、市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境下，結(jié)合稅收收入穩(wěn)定性、中央與地方關(guān)系、市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、對(duì)成品油銷售領(lǐng)域影響以及征管成本等因素，發(fā)現(xiàn)零售環(huán)節(jié)征收方案可操作性較差；出圈征收方案行政色彩濃厚，弊大于利；全環(huán)節(jié)征收方案稅收收入波動(dòng)過于劇烈，有違稅收收入穩(wěn)定的基本原則；多環(huán)節(jié)征收方案既在煉廠和批發(fā)企業(yè)之間構(gòu)建起稅收稽核關(guān)系，又有助于減少稅收漏洞、遏制稅收流失，可保證稅收收入的穩(wěn)定性。
千差萬別的梯度發(fā)展國(guó)情決定了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必須是“包容性增長(zhǎng)”，尋找不同利益主體、不同發(fā)展階段過程中的“最大公約數(shù)”是改革的重要原則，建議采取“先完善現(xiàn)行稅制，再構(gòu)建多環(huán)節(jié)征收”的兩步走策略，在現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管機(jī)制未完善之前，不宜推出新的改革方案。
