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2022年以來，全國(guó)各地陸續(xù)開展對(duì)加油機(jī)作弊行為的嚴(yán)打整治，部分地區(qū)已取得成果。近日，浙江省市場(chǎng)監(jiān)督管理局總結(jié)了今年3月燃油加油機(jī)計(jì)量準(zhǔn)確性專項(xiàng)治理行動(dòng)啟動(dòng)以來的檢查成效，并發(fā)布了此次專項(xiàng)治理的十大典型案例。其中，紹興諸暨查處了一起作弊加油機(jī)售油案，當(dāng)事人于2022年8月從他人處購進(jìn)一臺(tái)非法改裝的可通過作弊儀器控制實(shí)際出油量的加油機(jī)，截至查獲時(shí)，當(dāng)事人已使用上述加油機(jī)銷售柴油超15噸，涉案金額達(dá)10萬余元。因涉案金額較大，諸暨市局以本案涉嫌構(gòu)成詐騙罪依法移送公安機(jī)關(guān)處理�？梢�，加油機(jī)作弊不僅涉及偷逃稅，還可能涉嫌其他犯罪。

本文將結(jié)合加油機(jī)作弊的常見手段，在充分認(rèn)識(shí)該行為影響的前提下，剖析當(dāng)下成品油零售領(lǐng)域的監(jiān)管形勢(shì)，并對(duì)納稅人發(fā)生加油機(jī)作弊行為的刑事風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

加油站偷逃稅手段之加油機(jī)作弊

加油機(jī)是加油站對(duì)外銷售成品油的計(jì)量設(shè)備，為了加強(qiáng)加油站的稅收管理，堵塞稅收漏洞，打擊成品油流通領(lǐng)域的違法活動(dòng)，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，同時(shí)配合國(guó)家實(shí)施道路和車輛收費(fèi)改革，做好成品油市場(chǎng)的清理整頓工作，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局發(fā)布《關(guān)于加油機(jī)安裝稅控裝置和生產(chǎn)使用稅控加油機(jī)有關(guān)問題的通知》，要求對(duì)全國(guó)現(xiàn)有加油站加油機(jī)安裝稅控裝置，并組織生產(chǎn)和使用稅控加油機(jī)。但稅控裝置的使用并未扼殺加油站偷逃稅的苗頭，反而逐漸衍生出針對(duì)稅控設(shè)備的各種偷逃稅手段，即加油機(jī)作弊。

（一）不使用加油機(jī)——機(jī)外售油

加油站從上游供應(yīng)商購進(jìn)成品油，通過油罐車等直接向小型加油站、工廠、車隊(duì)或農(nóng)業(yè)用戶等出售，或者用秤或油桶計(jì)量的方式向摩托車、出租車等個(gè)體司機(jī)銷售，再通過現(xiàn)金收款、私戶收款等方式回籠資金。由于購、銷均未通過稅控加油機(jī)，故稱之為“機(jī)外售油”。在這種經(jīng)營(yíng)方式下，加油站購進(jìn)油品的成本支出及銷售油品取得的收入均不經(jīng)過企業(yè)賬戶流出、流入，也不以企業(yè)名義開票，更不會(huì)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，業(yè)務(wù)完全在賬外經(jīng)營(yíng)，是典型的隱匿收入的偷稅行為。

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過實(shí)地查驗(yàn)等方式發(fā)現(xiàn)加油站等主體機(jī)外售油的情況，但隨著稅務(wù)監(jiān)管強(qiáng)化了對(duì)加油站進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，加油站的稅收違法行為愈發(fā)無所遁形。例如，2019年至2021年，D加油站通過油罐車對(duì)外零售成品油未入賬、未申報(bào)，少繳稅款合計(jì)224萬元，Z市第一稽查局對(duì)D加油站定性偷稅，處罰款112萬元。

（二）改造與拆裝加油機(jī)——加油機(jī)作弊

目前，實(shí)踐中常見的加油機(jī)作弊行為形式非常豐富，有的比較粗暴，直接停止稅控裝置的使用。有的則相對(duì)隱蔽，表現(xiàn)為利用技術(shù)手段對(duì)加油數(shù)據(jù)的篡改。而這些行為都會(huì)使從加油機(jī)稅控設(shè)備采集的銷售數(shù)據(jù)與實(shí)際銷售情況不符，造成加油站經(jīng)營(yíng)主體的全部或部分收入脫離稅務(wù)監(jiān)管的客觀結(jié)果，且往往指向行為人具有顯著的偷稅故意。具體而言，加油機(jī)作弊的常見形式如下：

1、阻止系統(tǒng)上傳加油數(shù)據(jù)

一種模式是通過拔掉稅控系統(tǒng)電源線、拔掉連接加油機(jī)主板數(shù)據(jù)線等方式，破壞稅控裝置的使用條件，另一種模式則是拆卸或改造稅控裝置，從源頭杜絕數(shù)據(jù)的記錄。例如，在2021年10月至2022年5月經(jīng)營(yíng)期間，M加油站通過使用擅自改動(dòng)、拆裝的強(qiáng)制檢定計(jì)量器具（稅控燃油加油機(jī)），即擅自改動(dòng)稅控裝置銷售成品油隱瞞銷售收入，造成少申報(bào)不含稅銷售收入307萬元，構(gòu)成偷稅，被處罰款95萬元。

2、利用技術(shù)手段攔截、篡改加油數(shù)據(jù)

（1）后臺(tái)設(shè)置參數(shù)對(duì)加油數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選攔截

例如，G加油站通過現(xiàn)金收款、私人微信、支付寶賬號(hào)收款以及利用第三方管理系統(tǒng)從后臺(tái)設(shè)置參數(shù)對(duì)加油機(jī)上傳至智能稅控系統(tǒng)的加油數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選攔截等方式隱匿銷售收入，造成2020年1月至2023年3月期間少申報(bào)增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，2020年至2021年少申報(bào)企業(yè)所得稅，構(gòu)成偷稅，被處罰款160萬元。

又如，J加油站存在二套“SK油站管理系統(tǒng)”，程序相同，其中一套程序具有通過設(shè)定“優(yōu)惠信息參數(shù)”，修改傳輸模式等技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)加油機(jī)系統(tǒng)傳輸存儲(chǔ)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的功能，可使“SK油站管理系統(tǒng)”程序在數(shù)據(jù)庫錄入加油記錄時(shí)，依據(jù)數(shù)據(jù)的標(biāo)識(shí)進(jìn)行加油記錄不完全的錄入。J加油站依據(jù)不完全錄入的加油記錄進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理并申報(bào)納稅，致使少繳2022年2至12月份稅款合計(jì)118萬元。

（2）篡改加油機(jī)主板芯片、安裝作弊軟件

例如，W加油站通過篡改加油機(jī)主板芯片、安裝作弊軟件等手段隱匿銷售收入，進(jìn)行虛假申報(bào)，少繳增值稅等稅費(fèi)247.72萬元。稅務(wù)稽查部門對(duì)該加油站依法追繳少繳稅費(fèi)、加收滯納金并擬處罰款，共計(jì)526.36萬元。

加油機(jī)作弊的影響及監(jiān)管形勢(shì)

（一）加油機(jī)作弊的影響

一方面，加油機(jī)作弊可能造成國(guó)家稅款流失。如前所述，無論加油站采取何種方式操縱稅控設(shè)備，本質(zhì)上均會(huì)造成其申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際購銷數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏離，而且通常表現(xiàn)為少申報(bào)銷售收入，這就導(dǎo)致其未繳或少繳稅款，造成國(guó)家稅款流失。

另一方面，加油機(jī)作弊可能造成消費(fèi)者利益受損。在機(jī)外售油的情形下，作為終端消費(fèi)者難以確定油品的來源和質(zhì)量，如果購買的是劣質(zhì)油，不僅會(huì)對(duì)車輛配件造成損害，還可能存在安全隱患。并且，機(jī)外售油難以保證計(jì)量準(zhǔn)確，“缺斤少兩”并不罕見，有的“黑加油站”甚至?xí)�“偷油”�?/p>

因此，加油機(jī)作弊不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是市場(chǎng)監(jiān)管部門關(guān)注的方面。

（二）加油機(jī)作弊的監(jiān)管形勢(shì)

1、多地嚴(yán)打整治加油機(jī)作弊

2022年以來，四川、廣東、湖北、重慶等多地嚴(yán)打整治加油機(jī)作弊行為。2023年3月16日，湖北黃岡市公安局網(wǎng)安支隊(duì)根據(jù)事先掌握的證據(jù)，聯(lián)合當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢、市場(chǎng)監(jiān)督管理和計(jì)量部門對(duì)加油站開展統(tǒng)一清查行動(dòng)，發(fā)現(xiàn)黃岡境內(nèi)的黃州、浠水、麻城三地有多家加油站購買了用于加油作弊、偷逃稅收的作弊芯片，現(xiàn)場(chǎng)查獲7家存在嚴(yán)重犯罪問題的加油站。經(jīng)過此次行動(dòng)，全市已刑事拘留7人，關(guān)停有問題的加油站7家。

至2023年8月，重慶打擊加油機(jī)作弊已初見成效。從2022年6月以來，重慶市局聯(lián)合公安、商務(wù)、稅務(wù)等部門開展聯(lián)合監(jiān)管執(zhí)法，共在16個(gè)區(qū)縣查辦加油站計(jì)量作弊案件31件，涉及加油站31座，涉案金額12.4億元，目前已結(jié)案21件，共沒收加油機(jī)47臺(tái)，沒收加油機(jī)計(jì)控主板158塊，罰沒款入庫1077.68萬元。

近日，浙江省市場(chǎng)監(jiān)管部門在為期半年多的燃油加油機(jī)計(jì)量準(zhǔn)確性專項(xiàng)治理行動(dòng)中，對(duì)全省3982家加油站開展全覆蓋檢查，查辦各類案件257件，查處了多個(gè)加油站加油機(jī)主板作弊行為。

2、多地試點(diǎn)、普及智能稅控系統(tǒng)

目前，傳統(tǒng)稅控裝置系統(tǒng)技術(shù)落后的缺陷已經(jīng)暴露，各地紛紛開始試點(diǎn)和普及智能稅控系統(tǒng)。通過應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段，智能稅控系統(tǒng)重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)加油數(shù)據(jù)、稅控設(shè)備以及交易行為的全面監(jiān)控、實(shí)時(shí)采集、傳輸與自動(dòng)分析，使得稅務(wù)監(jiān)管對(duì)于進(jìn)銷不匹配、設(shè)備被人為斷電、拆卸、改裝等異常情況格外敏銳，極易引發(fā)平臺(tái)預(yù)警。

從2021年3月31日廣東省人民政府要求在省內(nèi)所有加油站安裝稅控系統(tǒng)，構(gòu)建起成品油零售環(huán)節(jié)以“銷”控“進(jìn)”的監(jiān)管體系以來，廣東省已有深圳、茂名、潮州等十個(gè)市人民政府下發(fā)《關(guān)于全面推廣使用加油站智能稅控系統(tǒng)的通知》，要求全市范圍內(nèi)安裝燃油加油機(jī)的加油站均須安裝加油站智能稅控系統(tǒng)。

2022年1月1日起，湖北省襄陽市也已全面啟用成品油綜合監(jiān)管云平臺(tái)，全市181家社會(huì)加油站570臺(tái)加油機(jī)以及所有中石油、中石化加油站的數(shù)據(jù)采集設(shè)備與視頻監(jiān)控系統(tǒng)已安裝完畢，確保相關(guān)數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)傳輸至成品油綜合監(jiān)管云平臺(tái)。

3、多部門協(xié)同開展加油機(jī)作弊綜合治理

2023年9月，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管總局、公安部、商務(wù)部、稅務(wù)總局四部委聯(lián)合印發(fā)《加油機(jī)作弊綜合治理行動(dòng)實(shí)施方案》，要求堅(jiān)決遏制加油機(jī)作弊行為，維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。在行政執(zhí)法中，部門協(xié)同的作用越來越顯著。根據(jù)《稅務(wù)稽查案源管理辦法(試行)》第十一條的規(guī)定，公安、檢察、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等外部單位以及稅務(wù)局督察內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門提供的稅收違法線索以及政府部門和社會(huì)組織共享的涉稅信息等本身就是稅務(wù)稽查案件信息的重要來源。各部門在法定職責(zé)內(nèi)開展對(duì)加油機(jī)作弊行為的查處工作，發(fā)現(xiàn)案涉企業(yè)存在涉稅違法行為向稅務(wù)機(jī)關(guān)推送相關(guān)線索的，將顯著提升其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

加油機(jī)作弊的多重刑事風(fēng)險(xiǎn)

事實(shí)上，加油機(jī)作弊行為的影響非常廣泛，對(duì)國(guó)家稅收利益、消費(fèi)者財(cái)產(chǎn)利益和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全等均有影響，在入罪之后可能被追究的刑事責(zé)任如下：

（一）加油機(jī)作弊構(gòu)成逃稅罪

如前所述，加油機(jī)作弊是典型的偷稅行為，加油站通過此類行為不繳或少繳稅款，被認(rèn)定為偷稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，除了不繳稅款、加收滯納金外，還可能被處以不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。如果納稅人無力補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、罰款，在五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的，該行政責(zé)任可能轉(zhuǎn)化為逃稅罪的刑事責(zé)任追究。根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，最高可處七年有期徒刑，并處罰金。從行為主體上看，納稅人既包括單位，也包括自然人。即使是未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，也屬于本罪的犯罪主體。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。從客觀方面上看，構(gòu)成本罪首先應(yīng)當(dāng)是違背了行政法律規(guī)范的行為，所謂“欺騙、隱瞞手段”是指行為人具有《稅收征收管理法》規(guī)定的四種偷稅行為，造成了逃避繳納稅款數(shù)額在十萬元以上并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的行為后果，從而達(dá)到本罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)。從主觀方面上看，根據(jù)國(guó)稅辦函〔2007〕513號(hào)和稅總函〔2013〕196號(hào)等批復(fù)，納稅人構(gòu)成本罪還應(yīng)當(dāng)具有偷稅的主觀故意。

（二）加油機(jī)作弊構(gòu)成詐騙罪

案例：被告人吳某、潘某均是某石化貿(mào)易公司員工，均與被告人盧某相識(shí)。2018年7月以來，三被告人共謀，由盧某主要負(fù)責(zé)技術(shù)支持，吳某主要負(fù)責(zé)與十余個(gè)不同加油站的工作人員聯(lián)系，通過更換加油站加油機(jī)芯片，解碼篡改計(jì)量數(shù)據(jù)，虛構(gòu)加油客戶實(shí)際加油量進(jìn)行扣油，再出售后變現(xiàn)獲取非法利益，涉案金額合計(jì)達(dá)人民幣371.38萬余元。

法院認(rèn)為，三被告人伙同他人更換多個(gè)加油站的加油機(jī)芯片后篡改計(jì)量數(shù)據(jù)，將加油顧客已經(jīng)向加油站付款購買的成品油，在加油機(jī)顯示器端和后臺(tái)油控系統(tǒng)中按支付款對(duì)應(yīng)的數(shù)量進(jìn)行顯示，從而將實(shí)際減少的出油量予以隱瞞，顧客由于受到加油機(jī)顯示器的欺騙，不知道自己所加的油未達(dá)到所付金額應(yīng)達(dá)到的油量，而加油站根據(jù)后臺(tái)油控系統(tǒng)亦失去了對(duì)隱瞞油量的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬，即盧某等人通過虛增加油重量，騙取加油客戶財(cái)物，本案犯罪侵犯的對(duì)象是加油客戶的加油量，盧某等人的獲利與加油客戶的損失存在直接因果關(guān)系，盧某等人的行為符合詐騙罪的構(gòu)成要件，三被告人構(gòu)成詐騙罪，并對(duì)三被告人分別判處十一年六個(gè)月至十二年二個(gè)月不等的有期徒刑，并處罰金。

（三）加油機(jī)作弊構(gòu)成破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪

案例：2015年以來，被告人許某為謀取非法利益，采取將非法程序?qū)懭爰佑蜋C(jī)主板芯片的方法，對(duì)云南省德宏州部分加油站加油機(jī)功能進(jìn)行修改，以達(dá)到少加油、少計(jì)稅的目的，并在非法改裝后將非法程序操作方法傳授給加油站人員，非法獲利7000元。

法院認(rèn)為，被告人許某違反國(guó)家規(guī)定，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能進(jìn)行修改，并獲利人民幣7000元，后果嚴(yán)重，其行為已觸犯刑律，以破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪判處被告人許某有期徒刑一年三個(gè)月。

小結(jié)：加油站邁向稅務(wù)合規(guī)任重道遠(yuǎn)

隨著稅收大數(shù)據(jù)日益成熟，成品油行業(yè)智慧化監(jiān)管不斷強(qiáng)化，加油站作為被稅務(wù)部門查處的重點(diǎn)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)。既要密切關(guān)注稅控加油機(jī)的使用情況，及時(shí)排查運(yùn)作異常的加油機(jī)，并立即修復(fù)技術(shù)問題，確保其正常運(yùn)作；也要規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，避免因人為因素造成稅控設(shè)備報(bào)送數(shù)據(jù)異常；更要消除僥幸心理，杜絕通過機(jī)外售油、體外循環(huán)等方式隱匿收入偷稅。